| 所得稅匯算稅金處理技巧 |
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2015-07-09 15:25:29 |
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目前，對所得稅匯算會計處理研究主要集中于納稅調(diào)整事項，關于所得稅匯算稅金本身的會計處理，相關的研究比較少，一般也只局限于理論的解釋。而實際上，理論方法在現(xiàn)實中往往不是最合理、最可行的方法。本文結(jié)合相關政策和實地經(jīng)驗就所得稅匯算稅金處理總結(jié)出幾種可行方法。
根據(jù)國家稅務總局新修訂的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》（國稅發(fā)[2005]200號）（簡稱新辦法）規(guī)定，“實行查賬征收和實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人年度終了4個月內(nèi)，企業(yè)依法自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應補或者應退稅額，結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。”一般來說，企業(yè)以會計利潤為基礎預繳所得稅，以稅法規(guī)定為依據(jù)匯算清繳所得稅，因此，企業(yè)匯算清繳所得稅額往往與該年度已繳所得稅額不一致，這就涉及所得稅的賬務調(diào)整。由于匯算清繳位于次年的1月～4月，此時，一些過渡性的集合分配賬戶及經(jīng)營收支性賬戶巳結(jié)賬軋平無余額，故企業(yè)不能再按正常的核算程序?qū)p益賬戶調(diào)整。再者，在2006年2月15日財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則18號——所得稅》（CAS18），新會計準則規(guī)定對此差異只能用資產(chǎn)負債表債務法對所得稅金進行處理，這給規(guī)模層次不一的企業(yè)在實務操作中增添了更多的困惑。具體應如何做，下面針對不同企業(yè)總結(jié)三種方法，供大家參考。
一、小規(guī)模企業(yè)應在結(jié)賬前早做籌劃
對規(guī)模較小的企業(yè)來說，其業(yè)務相對簡單且多重復，會計人員對由于會計與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異了然于胸，無需資產(chǎn)負債表日后事項提供進一步的證據(jù)，因此，可以在結(jié)賬之前直接調(diào)整應繳所得稅和所得稅費用。另外，CAS18自2007年1月1日起，首先在上市公司推行，力爭在不久的時間涵蓋我國大中型企業(yè)。顧名思義，數(shù)量上占絕對多數(shù)的中小企業(yè)可以繼續(xù)簡化用應付稅款法核算所得稅。
例如：甲企業(yè)所得稅率為33％，2007年會計利潤總額為110萬元，全年計入費用的職工薪酬為70萬元，稅前可扣除職工薪酬50萬元；營業(yè)外支出包括稅收滯納金及罰款1萬元；投資收益包括國債利息收入5萬元。企業(yè)前三季度已預繳所得稅30萬元。
企業(yè)根據(jù)以上資料自行計算應納稅所得額＝利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額＝110+（70-50）+1-5＝126萬元，全年應納所得稅額＝126×33％＝41.58萬元。假定企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅費用，減去已繳所得稅30萬元，12月份結(jié)賬前作分錄：
借：所得稅115 800
貸：應交稅金——應交所得稅115800
這種做法的優(yōu)點在于符合權責發(fā)生制假定，能夠保證本期的收入和成本費用（包括所得稅費用）均在本期賬簿中反映，使得賬簿和報表保持一致，增加本期賬簿信息的相關性、可靠性。并且，省去了下年度調(diào)賬的繁瑣工作，使得賬務處理更容易閱讀。實務中有許多小企業(yè)采用這種方法來核算所得稅匯算事項。但是，這種方法有一定的局限性，它只適用于規(guī)模較小，業(yè)務簡單，或者應納稅所得額調(diào)整事項較少的企業(yè)，并且需要會計人員經(jīng)驗豐富，有較高的專業(yè)素質(zhì)，能夠駕馭本企業(yè)的涉稅會計工作。
另外，如果匯算清繳發(fā)生在新年度建賬和年報報出之前，也可以采用該方法。這種情況下匯算清繳發(fā)生納稅調(diào)整而調(diào)增或調(diào)減所得稅，應視同報告年度當年發(fā)生的，調(diào)整當年業(yè)務的會計事項處理：調(diào)整所得稅費用和應交所得稅、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用的會計分錄，應接在報告年度總賬和明細賬上登記，然后按照調(diào)整后的總賬和明細賬的余額或發(fā)生額，編制或重新編制報告年度的決算報表。
二、中型企業(yè)的簡化核算
由于企業(yè)規(guī)模較大，稅收與會計差異較多，一般在年度會計決算已報出，企業(yè)所得稅預繳申報表報送之后，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間，經(jīng)自查或稅務機關審查，仍存在納稅調(diào)整事項。鑒于某些中型企業(yè)會計報表無需對外公開，使用面非常窄，僅供經(jīng)營管理和報稅使用。因此根據(jù)重要性原則，對于少繳或多繳的所得稅，可采用簡化的會計處理方法。盡管沒有在結(jié)賬前完成所得稅調(diào)整，但其也沒有通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算，而是直接沖減“利潤分配——未分配利潤”。
例：乙公司本年會計利潤520萬元，12月份已按會計利潤預繳完所得稅。其中職工薪酬超計稅標準15萬元，管理費用中領導以個人名義報銷電話費3萬元，另外某10萬元已計入會計利潤的事項與稅務機關對就所得稅優(yōu)惠問題產(chǎn)生爭議，2月底上級稅務機關做出行政復議決定，此事項中6萬元應納入應納稅所得額,企業(yè)在2月底進行匯算清繳.
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